Бухгалтерские экспертизы.
Объекты:
- первичные бухгалтерские документы, непосредственно отражающие хозяйственные операции (приходные и расходные накладные, кассовые ордера, счета-фактуры и др.);
- документы фактических проверок материальных ценностей и денежных средств (акты приемки-передачи, инвентаризации со сличительными ведомостями и др.);
- сводные бухгалтерские документы, обобщающие операции по однородным первичным документам (товарные, кассовые, авансовые отчеты, учетные регистры и др.).
Задачи:
- обстоятельств, способствующих снижению контрольных функций бухгалтерского учета. выявление учетных несоответствий в данных о хозяйственных операциях, отраженных в первичных документах учета, бухгалтерских регистрах и отчетности, величины учетных расхождений, механизма их образования и влияния на количественные и стоимостные показатели, характеризующие финансово-экономическую деятельность;
- установление обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и выбытия денежных средств;
- определение соответствия (несоответствия) порядка учета хозяйственных средств и операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам, установление обстоятельств, затрудняющих выявление в бухгалтерском учете данных, свидетельствующих о недостачах, излишках, необоснованном расходовании хозяйственных средств, дебиторской задолженности и иных отрицательных экономических последствиях.
Вопросы:
- Какой суммой исчисляется по документальным данным недостача, образовавшаяся у кассира в таком-то периоде?
- В каком размере исчисляются по документальным данным образовавшиеся в конкретном периоде на складе излишки (недостача) товаров определенных наименований?
- Какую сумму из выплаченной в данном периоде заработной платы составила зарплата, начисленная по завышенным, согласно заключению строительно-технической экспертизы, объемам выполненных в исследуемом периоде работ?
- Надлежащим ли образом оформлено документами отраженное в бухгалтерском учете списание данных товаров (например, в виду их порчи)?
- Нашло ли отображение в бухгалтерском учете поступление зерна на ток в таком-то периоде?
- Какие записи в счетных регистрах не подтверждены первичными документами?
- На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование или списание в расход определенного вида ценностей?
- Какова сумма документально неоправданной выдачи денежных средств из кассы или из подотчетных сумм?
- В соответствии ли с установленными правилами оформлялись первичные и сводные (группировочные и накопительные) документы по конкретным хозяйственным операциям?
- В соответствии ли с требованиями нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета составлялись бухгалтерские проводки, сторнировочные и другие бухгалтерские записи по учету данных хозяйственных операций?
- Какие отклонения от правил допускались при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов бухгалтерского оформления?
- Соответствовала ли постановка учета и отчетности на складе требованиям специальных правил?
- Какие отступления от правил ведения бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче товарно-материальных ценностей?
Особенности подготовки материалов.
На экспертизу должны быть представлены:
- Постановление (определение) о назначении экспертизы. При формулировании вопросов нужно иметь в виду, что они должны быть:
- конкретными – указывать предприятие, материально-ответственное либо должностное лицо, период исследования;
- вытекать из представленных на экспертизу учетно-бухгалтерских данных;
- не должны носить правовой либо справочный характер - т.е. экспертное исследование не должно дублировать работу, проведенную ревизорами, а должно изучать отдельные, наиболее сложные и спорные аспекты рассматриваемого дела.
- объекты экспертного исследования и иные материалы дела, которые должны точно соответствовать объему поставленных задач, представляться в подшитом и пронумерованном виде с указанием подробной описи содержания. Особенно важно, чтобы представленные на исследование объекты соответствовали данным Протоколов выемки и Протоколов изъятия.
При подготовке материалов (бухгалтерских документов) следует учитывать следующее:
- в связи с тем, что хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи (благодаря чему каждая операция отражается не менее чем на двух счетах) представлять следует документы аналитического учета по всем корреспондирующим счетам;
- документы, фиксирующие хозяйственные операции составляются ,как правило в нескольких экземплярах, в связи с чем по отдельным категориям дел необходимо представлять все имеющиеся экземпляры документа;
- информация о хозяйственных операциях находит отражение в различных видах учетной и иной документации. В связи с этим для получения наиболее полной информации следует помимо первичных бухгалтерских документов представлять и иные материалы, которые можно объединить в несколько групп:
- документы-основания (приказы, распоряжения, протоколы, договоры и т.д.);
- первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные накладные, платежные банковские документы, путевые листы, расчеты налогов и т.д.);
- документы регистрации выписки и регистрации исполнения первичного документа (журналы регистрации, книги регистрации, книги учета, описи и т.д.);
- документы аналитического учета (карточки, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и т.д.);
- документы синтетического учета (журналы-ордера, мемориальные ордера и т.д.);
- документы сводного учета и контроля, отчетность (главная книга, «журнал-главная», баланс, приложения к балансу, акт сверки взаиморасчетов, инвентаризационные ведомости и т.д.);
- иные материалы дела (акты ревизии, протоколы допросов, обысков и выемки документов, техническая документация, устав и другие учредительские документы, учетная и кредитная политика и т.д.) .
В случае назначения дополнительной или повторной экспертизы помимо указанных выше материалов, в экспертное учреждение представляются заключения предыдущих экспертиз (либо сообщения о невозможности дачи заключения) со всеми приложениями, а также дополнительные материалы, относящиеся к предмету экспертизы, поступившие в распоряжение органа, назначившего ее, после дачи первичного заключения (сообщения о невозможности дачи заключения).
Консультацию по вопросам возможности производства конкретной экспертизы/проведения конкретного экспертного исследования, ориентировочных сроках - можно получить у руководителей соответствующих экспертных отделов ФБУ Пензенская ЛСЭ Минюста России по телефонам, приведенным на странице "Контакты" главного раздела сайта.